独立审计作为会计信息质量的鉴证者，担负着维护市场秩序、提高市场效率的重要使命，审计质量已成为全社会关注的焦点，如何保证审计质量无疑是一个重要的研究课题。本书从分析制约审计质量的各种因素出发，构建了一个宏观的保证独立审计质量的基本框架，为提高我国注册会计师审计质量的途径提供了一个建设性的视角。

审计因市场经济发展的需要而产生，必须不断适应经济发展所带来的变化，满足社会对其提出的新的要求，扮演好自己的社会角色。在这个过程中，审计质量始终是注册会计师行业赖以生存和发展的生命线，正所谓“质量是一个永恒的话题”。中国已经加入WTO，注册会计师职业面临着更加激烈的竞争。如何保证和提高审计质量，促进我国注册会计师职业的发展壮大，促进市场经济的健康发展，非常值得研究。加之近几年来涉及注册会计师的财务丑闻相继出现，使得注册会计师审计的社会公信力受到了严重的质疑，审计执业质量问题变得更加引人注目。

同工业企业的产品质量一样，审计质量也是多种因素综合影响的结果，对审计质量的研究也可以从不同的角度来进行。本书将审计质量放置到整个社会的大环境下加以审视，运用系统论的思想，在论述了审计功能的不可或缺性、审计质量对实现审计功能的重要性以及审计质量的含义、审计质量的特征、评价审计质量的标准等理论问题的基础上，从行业外部到行业内部、从宏观到微观对制约独立审计质量的各种因素进行剖析，确定各种因素的责任主体。从而建立起一个以政府、注册会计师职业组织、会计师事务所和注册会计师群体为要素的独立审计质量保证体系。

本书由7章构成，遵循的写作思路是：首先论证独立审计的社会价值，然后分析审计质量对于审计实现其社会价值的重要性，进而剖析影响审计质量的各种内、外部因素及其责任归属，建立起注册会计师审计质量的保证体系，在此基础上分别阐述审计质量保证体系中各要素与审计质量的关系。

第1章指出审计质量是审计功能实现的保证。本章首先说明在市场经济结构中，审计是不可缺少的一项功能。通过审计的产生和发展过程论证审计功能与市场经济的发展息息相关，中国实施的是社会主义市场经济，同样需要审计功能。在论述了审计功能的不可或缺性的基础上，说明审计功能的实现与审计质量的关系，得出审计功能的充分发挥需要以令人满意的审计质量为基础的结论。审计是通过向信息使用者提供审计信息来实现其功能的，功能实现的程度取决于审计信息的质量，也就是取决于审计的质量。

第2章主要讨论了两个问题，一是影响审计质量的主要因素。按各种因素与审计主体的关系，可以将影响审计质量的主要因素分为外部因素和内部因素。外部因素主要包括政治的、经济的、法律的和科教文化的因素，其中经济因素和法律因素对民间审计的影响是最强烈的；内部因素包括职业组织的自律性质量管理、事务所质量控制、审计人员素质、审计标准和审计方法等。二是审计质量保证体系的构成。构成审计质量保证体系的主体可以说都是审计质量的责任者。笔者将审计质量保证体系构建为四个主体，即政府部门、职业组织、会计师事务所和注册会计师群体。这两部分内容之间有一种内在的联系，即每一种审计质量的制约因素都可以归属到一个或几个责任者身上，也就是说，可以归结到审计质量保证体系的一个或两个层面上。例如，能够改变或控制影响审计质量的外部因素的主体就是政府；能够影响审计质量控制这一因素的主要是会计师事务所；注册会计师群体对审计质量的贡献主要体现在加强自身职业道德的修养和提高专业胜任能力，具体表现在具有完整的知识结构和比较丰富的执业经验，能够熟练地运用各种审计方法并不断地有所创新，在实施审计的过程中能够恰当地进行专业判断。有的因素受到审计质量控制体系中多个成分的影响，如行业监管问题，既与政府有关，也与行业组织有关；审计职业标准的建设、实施和完善则要依靠政府、职业组织、会计师事务所和全体注册会计师的共同努力。

本书从第3章开始探讨审计质量的保证问题，内容安排采用因素与保证体系相结合的形式。第3章讨论政府对审计质量的保证作用，其职责和作用主要表现在两个方面：一是改善审计外部环境，如推动国有企业改革，完善公司治理结构，改变审计关系失衡局面；治理虚假会计信息；推动法治建设、改善法律环境等。二是强化政府对注册会计师行业的管理和监督。改善审计外部环境可间接地提高审计质量，强化政府监管可直接提升审计质量。第4章论述职业组织对审计质量的保证作用。职业组织是审计质量保证体系中的第二个层次，行业自律性管理对审计质量有着广泛的和直接的影响。关于行业监管模式问题还是有必要讨论的。当世界范围内出现了一系列与注册会计师有关的财务造假事件之后，美国等国家对注册会计师行业监管模式进行了改革，我国也做了调整，政府收回了原委托给职业组织的行政管理权，所以目前实行的是一种以政府管制为主、行业自律为辅的行业管理模式。这种模式也许符合一定时期的情况，但它是否是一种长期的、最有效的模式还值得探讨。本章还论述了职业组织的管理职责和管理内容，提出了改进行业管理的建议。第5章论述会计师事务所对审计质量的保证作用。在审计质量保证体系中，会计师事务所可以说是处于一个核心的地位，像产品加工厂一样，会计师事务所是审计产品的加工厂，是审计质量控制的主体，会计师事务所审计质量控制的有效程度，直接影响审计工作的质量。审计质量控制分两个层次，即全面质量控制和项目质量控制。另外，会计师事务所选择什么样的体制和组织结构，都将对审计质量发生影响。第6章讨论注册会计师对审计质量的保证作用。注册会计师是审计产品的直接生产者，其在审计质量保证体系中的作用不言而喻。注册会计师对审计质量的贡献可以通过两个方面来实现。第一，加强自身的职业道德修养。许多审计失败都可以归因于道德因素，而不是能力问题。第二，令人满意的专业胜任能力，包括完备的知识、足够的经验和较强的专业判断能力等。注册会计师的专业胜任能力还具体地表现为对审计方法的灵活运用和创新。审计方法就好比产品加工方法或工艺，对审计质量有直接的影响，好的方法可以既快又好地实现审计目标，保质保量地完成审计任务。改进、创造审计方法的责任自然地落在了注册会计师的肩上。当然，极高的职业道德修养、完整的知识结构和成熟的审计方法，都不能完全取代注册会计师的专业判断能力，审计质量取决于注册会计师的决策水平，决策水平则取决于专业判断能力。第7章讨论审计职业标准对审计质量的保证作用。审计职业标准是影响审计质量的一个基本的和直接的因素，没有职业标准就没有追求审计质量的目标和依据。按照我国现行体制，颁布审计职业标准的权力在政府，标准的制定工作由注册会计师协会负责，会计师事务所要落实审计职业标准的实施工作，注册会计师要按照审计职业标准从事审计业务。总之，审计职业标准的建立、完善和有效实施要依靠政府、职业组织、会计师事务所和全体注册会计师的共同努力。正是基于这种考虑，笔者将这一部分内容作为本书的最后一章。

由于个人的学识和能力有限，书中可能存在缺陷、疏漏甚至错误，欢迎读者批评指正。

孙坤

 2005年2月