本书以预算松弛成因问题为研究对象，采用调查问卷数据、运用统计学和计量经济学的工具，对我国企业预算管理中存在的现实问题进行了研究。研究的选题具有非常好的理论及现实意义，研究数据详实，阅读和参考的研究文献丰富且具有前沿性，所使用的实证研究方法、研究模型都非常新颖，研究结论对制定改善预算管理的方法具有很好的指导意义。本书可以作为硕士和博士研究生进行预算管理理论研究的参考资料，也可以作为企业改进预算管理实务的重要指导材料。

虽然预算在中外企业的管理实践中得到了广泛的使用，但是我们却很少看到企业预算管理实践的成功案例。不仅如此，实务界以及理论界对预算管理手段的质疑、对预算管理制度的批评还不少。究其原因，本书认为，虽然从理想化的角度来看，现行预算管理系统似乎非常严密、无懈可击，但实质上却有许多源自于预算管理系统内部的、潜在的、具有本质影响力的管理行为因素制约了它发挥积极作用。从典型意义上来说，预算松弛就是这样一个非常重要又较为复杂的预算管理行为因素。

预算松弛导致各层级经理人出于私利而高估成本、低估收入，以操纵其经营管理业绩，导致企业资源配置的效率下降，造成预算管理形同虚设。

鉴于这一问题的重要现实及理论意义，本书以“预算松弛成因问题”为核心，通过引入权变理论研究视角，运用实证研究方法，考察预算管理系统内外部一系列相关权变因素对预算松弛成因的影响。

之所以引入权变管理理论作为本书的研究视角，是由于以下原因：其一，产生于20世纪60—70年代的权变理论，对管理理论界的影响巨大。该理论主张管理决策与企业内外部环境相适应。管理实践中不存在一种在所有环境下都完全适用的决策方法，企业管理决策要视所面临的环境而定。其二，国内近年来对如何认识预算松弛成因问题的研究也不少，但是绝大部分都是就事论事，几乎没有深刻揭示权变因素与预算松弛这一管理行为之间相关性的研究成果，并且都缺乏可操作性，因为本来就不存在一种放之四海而皆准的方法。权变理论重视将研究主题置于各种环境中，强调行为与环境之间的互动性，强调灵活地因地制宜地将管理原理、方法和技术运用于特殊或个别的管理实践。其三，权变管理理论发展至今，其认识问题、思考问题和判断问题的理念，已经成为一种科学的方法论，用这一科学方法论作为理论研究的视角，对正确认识和深入研究预算松弛成因问题是很有帮助的。

在管理学的研究中，实证研究已经逐渐成为一种主流研究范式。从本书研究来说，首先，预算松弛问题本身是一个非常具体的管理行为，实践性很强，运用来自企业管理实践的第一手数据作为研究素材，对于发现和认识问题来说，针对性很强；其次，通过回顾以往关于预算松弛成因问题的国内外研究成果，分析系统前沿的预算管理研究理论，顺理成章地提出相关研究命题，并且运用统计学检验手段进行具体分析，能够保证研究结果的直观性、可验证性；最后，由于研究结论是建立在较大样本的预算管理企业实践案例上的，所以便于对症下药地提出、实施解决方案，对预算松弛进行治理。此外，从管理学实证研究的渐进性意义上来说，也可以为未来的继续研究奠定基础。

本书研究所涉及的预算松弛成因影响权变因素，主要包括两个大的方面：其一，预算管理系统内部的权变因素有预算参与、预算强调、预算公平和预算目标特点等；其二，预算管理系统外部的权变因素有信息不对称和相关管理行为等。本书实证研究的数据依赖于以李克特多级量表(Likert Scale)为基础的问卷调查。

本书的研究结论是：

(1)从经济学理论来分析，预算管理过程，本质上来说就是一个充满上司与下属之间“契约”的委托代理关系的体系。预算松弛是预算参与条件下，因为信息不对称而造成的一种必然现象。它的出现和存在，也会进一步加剧预算管理过程中的信息不对称程度。由于这种“柠檬市场”效应，使得预算松弛成为企业预算管理中的一个扭曲的管理行为，从而也就自然出现了逆向选择和败德行为。

(2)预算参与对预算松弛具有显著的正相关影响。也就是说，在分层管理条件下，任由部门或者分支机构负责人参与预算的制定、预算的全程管理，以及该部门或者分级机构的经营和管理业绩的考核，会对企业的预算松弛产生促进性的影响。与此同时，企业如果采用严格依据预算目标完成情况的考核制度，即提倡较高程度的预算强调时，预算参与对预算松弛的这种影响会更加严重。而在同时存在上述两种情况的条件下，再加上由于组织内源于代理关系的信息不对称因素，则会进一步加剧这种影响。

(3)在施行预算管理的企业组织里面，人们对于上司的信任度是决定这个企业组织内部预算松弛程度大小的另外一个重要因素。而从预算管理参与主体的角度来说，这种信任程度的高低又取决于预算管理过程中的公平环境。这种公平环境主要体现在两个方面：其一为预算管理过程的程序公平性；其二为企业组织内部实施预算管理活动当中，人与人之间交往的公平性。在那些预算程序公平且预算交往公平较好的企业组织内部，由于上下级之间关系融洽，就会消除预算参与主体之间的隔阂，减少信息不对称因素的负面影响。相对来说，他们的利益出发点就容易协调一致。这样就会大大减少甚至消除发生预算松弛行为的几率。反之，则会导致预算松弛的出现甚至日趋严重。

(4)在施行预算管理的企业组织内部，如果设定的预算管理目标具有较高的清晰度，也就是说，预算目标的重要程度是分明的，表述和设定是专业和清晰的，就会对预算松弛行为有直接的遏制作用。与此同时，企业如果能够具有良好的内部沟通氛围，以及科学合理的报酬体系，那么对预算目标的清晰度提高会有更好的促进作用，从而对减少或者消除预算松弛的负面影响更加积极有利。但是我们研究发现，预算目标难度较大，就会对具体的执行者带来较大的负担。他们会担心完不成这样的目标，减少个人报酬甚至受到惩罚。于是，就会迫不得已地制造本部门或者下属分支机构的预算松弛，作为应付高难度预算目标的对策。预算管理目标越难，这种趋势就越明显，程度也越强。与此同时，企业组织的良好内部沟通氛围和科学合理的报酬体系，在降低预算目标难度，继而减少预算松弛发生的可能性方面也无能为力。

(5)企业组织的报酬方案可以划分为真实诱导型和松弛诱导型两种。所谓真实诱导型报酬方案，就是一种能够诱使预算责任人提供关于预算目标实现情况的真实信息的报酬制度；而松弛诱导型报酬方案，则是指在报酬制度设计和运用时，并没有考虑到预算责任人是否能够准确提供真实的预算业绩信息这一情况，从而导致留有空间可以为预算松弛的发生提供机会。在预算编制过程中，真实诱导型报酬方案能够明显地减轻或者消除预算松弛的发生机会，而松弛诱导型报酬方案则恰恰相反，它会导致预算松弛行为或者加剧预算松弛的发生机会。在这中间，源于代理关系的信息不对称，对这种“加剧”或者“减轻”会起到推波助澜的作用。

(6)在预算管理过程中，许多内外部行为因素对预算松弛成因都有影响。预算松弛主体的主要行为特征、迫于压力下预算松弛的察觉、对待下属的态度、预算松弛习惯、迫于压力从而要求预算自主权等主要行为因素，与预算松弛成因之间，都存在着客观的必然的联系。

本书具有以下三个理论创新点：

第一，从研究内容来看，本书提出以权变理论视角，系统地研究预算松弛成因问题。笔者发现，尽管已有部分关于预算松弛成因问题的国内研究文献，但是迄今为止还没有一项专门以权变视角进行全面、完整、系统的预算松弛成因问题的研究成果。

第二，从研究方法来看，本书使用以李克特多级量表问卷调查数据为基础，以实证研究方法研究预算松弛成因问题。笔者经过对国内文献的检索，仅发现预算松弛问题研究的两篇实证研究文献，目前还没有以李克特多级量表问卷调查数据为基础进行的预算松弛成因问题的实证研究。

第三，从研究成果来说，本书实证分析的研究结论，对认识我国企业预算松弛成因问题来说具有首创意义，在国内预算松弛成因的理论研究中也处于领先地位，同时也可以对将来本课题的继续研究提供良好理论基础。

在本书的研究中，由于研究调查问卷的发放及回收、样本的选择、样本量的大小、统计误差等原因，造成了本书研究结论的局限性，这也是未来继续研究需要解决的问题。

1 导论

 1.1 问题提出及研究动机

1.1.1 问题提出

1.1.2 研究动机

 1.2 理论基础及内容体系

1.2.1 理论基础

1.2.2 内容体系

 1.3 研究方法及理论贡献

1.3.1 研究方法

1.3.2 理论贡献

2 预算松弛研究的权变视角

 2.1 预算管理的产生与发展

2.1.1 预算管理的产生

2.1.2 预算管理的发展

2.1.3 企业预算管理趋于成熟

2.1.4 分析小结

 2.2 中外预算管理理论研究特点

 2.3 权变管理理论简述

2.3.1 对权变理论的简要回顾

2.3.2 权变理论的基本內容与主要特点

 2.4 权变理论与预算松弛研究

3 国内外文献综述

 3.1 国外研究文献综述

3.1.1 对预算松弛的发现

3.1.2 预算松弛及其影响

3.1.3 预算松弛的成因

3.1.4 国外预算松弛理论研究范式

3.1.5 启示与借鉴

 3.2 国内研究文献综述

3.2.1 关于预算松弛的成因

3.2.2 关于预算松弛属性的判断

3.2.3 关于预算松弛的解决和控制对策

3.2.4 国內预算松弛理论研究范式

3.2.5 启示与改进

4 研究设计及研究数据

 4.1 研究路线

 4.2 数据收集

4.2.1 问卷设计

4.2.2 数据收集

 4.3 研究模型

 4.4 统计检验

5 影响预算松弛权变因素的理论分析

 5.1 信息不对称对预算松弛影响的理论分析

5.1.1 预算管理“契约说”

5.1.2 预算管理中的信息

5.1.3 信息不对称与预算松弛

5.1.4 研究小结

 5.2 预算参与和预算强调等因素对预算松弛影响的理论分析

5.2.1 预算参与对预算松弛影响

5.2.2 预算参与和预算强调等因素的结合

5.2.3 研究小结

 5.3 预算公平对预算松弛影响的理论分析

5.3.1 预算的程序公平和交往公平

5.3.2 预算公平对预算主体的影响

5.3.3 预算公平和预算松弛

 5.4 预算目标特点对预算松弛影响的理论分析

5.4.1 预算目标特点及其內容

5.4.2 预算目标特点与预算松弛

5.4.3 研究小结

 5.5 相关行为因素对预算松弛影响的理论分析

5.5.1 行为因素与预算松弛

5.5.2 相关行为因素的分类

5.5.3 对于相关行为因素的调查

5.5.4 研究小结

6 基于权变因素的预算松弛成因实证分析

 6.1 基于预算强调因素的预算参与对预算松弛成因影响实证分析

6.1.1 研究命题

6.1.2 研究数据

6.1.3 统计分析

6.1.4 研究小结及局限性

 6.2 基于预算公平的预算松弛成因实证分析

6.2.1 研究命题

6.2.2 研究设计

6.2.3 统计分析

6.2.4 研究小结及局限性

 6.3 基于预算目标特点的预算松弛成因实证分析

6.3.1 研究命题

6.3.2 研究设计

6.3.3 统计分析

6.3.4 研究小结及局限性

 6.4 基于信息不对称和薪酬方案的预算松弛成因实证分析

6.4.1 研究命题

6.4.2 研究设计

6.4.3 统计分析

6.4.4 研究小结及局限性

 6.5 基于行为因素的预算松弛成因实证分析

6.5.1 研究数据

6.5.2 统计分析

6.5.3 研究小结及局限性

7 本书研究结论及局限性

 7.1 研究结论

 7.2 研究局限性

参考文献

附录

后记

致谢